Возврат брака поставщику документы и проводки НДС

Контрагент выявил частичный брак продукции по реализации января 2019 г., брак подтвержден с двух сторон подписанным актом 05.03.2019. И продавец, и покупатель являются плательщиками НДС. Фактически забракованный товар отгружен от контрагента 01.04.2019. Бракованная продукция была получена 02.04.2019. Какой датой необходимо выставить корректировочный счет-фактуру (и какой датой отразить в книге покупок)? Каким периодом произвести корректировку в бухгалтерском учете выручки и себестоимости реализации?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Операции, связанные с возвратом бракованного товара, отражаются в бухгалтерском учете продавца в периоде приемки такого товара.
В этом же периоде возникает и право на вычет НДС.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

В силу п. 6.4 ПБУ 9/99 «Доходы организации» в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией.
Таким образом, при частичном отказе покупателя от продукции (товара) и появлении у продавца обязанности вернуть покупателю соответствующую часть уплаченной ранее суммы в учете продавца необходимо отразить связанные с данным фактом операции.
Мы полагаем, что на дату подписания акта об обнаружении брака еще не произошло расторжения договора в понимании п. 2 ст. 475 ГК РФ.
Учитывая изложенное, считаем, что соответствующие бухгалтерские записи формируются в учете организации-продавца в момент возврата бракованного товара покупателем.
Разъяснений уполномоченных органов применительно к порядку ведения бухгалтерского учета нам обнаружить не удалось.
В то же время судьи указывают на то, что операции по возврату товара от покупателей и суммы возвращенных денежных средств следует отражать в налоговом учете в тех периодах, когда товар был возвращен (смотрите, например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.11.2008 N А56-6327/2008).
Также косвенно наше мнение подтверждают и письма финансового ведомства, посвященные вопросам исчисления налога на прибыль (смотрите, например, письма Минфина России от 03.06.2010 N 03-03-06/1/378, от 02.06.2010 N 03-03-06/1/370, от 05.02.2010 N 03-03-06/1/51). В них, в частности, указывается, что связанные с расторжением договора доходы и расходы продавца необходимо отразить в налоговом учете в периоде, в котором договор считается прекращенным.
Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. При этом в постановлении Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.08.2016 N 20АП-3974/16 отмечается, что в случае возврата бракованной продукции поставщик должен сторнировать бухгалтерские операции по реализации в доле, приходящейся на брак, в том числе и суммы начисленных налогов.
В связи с изложенным полагаем, что в бухгалтерском учете покупателя в момент возврата товара формируются следующие записи:
СТОРНО Дебет 62 Кредит 90
— уменьшена сумма выручки от продажи товара;
СТОРНО Дебет 90 Кредит 41
— уменьшена себестоимость реализованных товаров;
СТОРНО Дебет 90 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— сторнирована сумма НДС, относящаяся к возвращенному товару;
Дебет 62 Кредит 51
— перечислены денежные средства организации-покупателю.

НДС

В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам у продавца подлежат суммы НДС, предъявленные им покупателю и уплаченные в бюджет в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.
Согласно п. 4 ст. 172 НК РФ такие вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.
В настоящее время налоговое ведомство (п. 1.4 письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@) рекомендует продавцу при возврате товара покупателем выставлять последнему корректировочные счета-фактуры. При этом после внесения пп. «б» п. 2 постановления Правительства РФ от 19.01.2019 N 15 изменения в абзац 1 п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, формальных препятствий для применения корректировочных счетов-фактур в случае возврата товара уже не имеется.
Корректировочные счета-фактуры выставляются продавцом не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ (абзац 3 п. 3 ст. 168 НК РФ).
Применительно к анализируемой ситуации это, на наш взгляд, означает, что организации-продавцу следует выставить корректировочный счет-фактуру, ориентируясь на дату составления акта о браке, подтверждающего факт согласия (уведомления) покупателя на уменьшение стоимости отгруженных товаров.
Вместе с тем судьи отмечают, что право предъявить к вычету суммы НДС, ранее начисленного и уплаченного в бюджет с реализации возвращенных некачественных товаров, возникает после отражения соответствующих операций по возврату товара не ранее периода, когда был осуществлен возврат товара, а не в период реализации (смотрите, например, постановление ФАС Московского округа от 05.04.2010 N КА-А40/2672-10 по делу N А40-134551/09-99-1073).
В свою очередь, в письмах Минфина России от 25.07.2018 N 03-07-14/51966, от 19.03.2013 N 03-07-15/8473, ФНС России от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@ отмечается, что регистрация документов в книге покупок продавца производится на дату принятия на учет возвращенных товаров.
Тогда, если руководствоваться логикой судей и чиновников, то выставленный организацией-продавцом в марте 2019 г. корректировочный счет-фактуру следует зарегистрировать в книге покупок за 2 квартал 2019 г.
К сожалению, мы не располагаем разъяснениями официальных органов по ситуациям, близким к рассматриваемой. Приведенная позиция является нашим экспертным мнением.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Вопрос: Возврат товаров в случае выявления брака предусмотрен договорами поставки. Покупатели направляют продавцу акты о выявлении брака, претензии (сводные по итогам месяца) и возвращают товары с составлением товарной накладной по форме N ТОРГ-12. Сроки возврата товаров договором не установлены, фактически возникают большие разрывы по времени между датой акта о выявлении брака и датой товарной накладной. В январе 2019 года покупатель забраковал часть ранее принятого на учет товара, составил акт о браке 10.01.2019. Возврат брака был произведен 16.01.2019, выписана ТОРГ-12. На какую дату следует выставлять корректировочные счета-фактуры? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2019 г.);
— Вопрос: Каков порядок документального оформления возврата бракованного товара поставщику, в частности, оформления первичных документов, а также отражение в бухгалтерском учете данных операций? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2018 г.);
— Вернуть бракованный товар (Т. Лесина, «Расчет», N 5, май 2014 г.);
— Корректировочный счёт-фактура: как выставлять при возврате товаров? (О. Романчук, «Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)», N 6, июнь 2012 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

5 апреля 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

возврат брака поставщику документы и проводки ндс

В журнальчике «Практическая бухгалтерия» с 2001 года публикуются статьи с определенными решениями и советами. Сейчас издание доступно к тому же в электрическом виде. Получите полный доступ ко всем материалам >>

При поставке продукта ненадлежащего свойства клиент вправе, согласно пт 1 статьи 518 Штатского кодекса, предъявить поставщику требования, предусмотренные статьей 475 Штатского кодекса, устанавливающей последствия передачи продукта ненадлежащего свойства. В случае существенного нарушения требований к качеству продукта клиент вправе по собственному выбору:

Читать еще:  Список документов на алименты в гражданском браке

    отрешиться от выполнения контракта купли-продажи и востребовать возврата уплаченной за продукт валютной суммы;

востребовать подмены продукта ненадлежащего свойства продуктом, подходящим договору (п. 2 ст. 475 ГК РФ).

Возврат плохого продукта (брака) не является отдельной сделкой, так как делается в рамках начального контракта поставки (ст. 518 ГК РФ), т.е. операция возврата брака не считается оборотной реализацией продукта. В нашей статье мы обратим внимание конкретно на такие операции.Ситуации, когда клиент вправе отрешиться от таких продуктов, перечислены в главе 30 Штатского кодекса.Операция возврата брака не считается оборотной реализацией продукта.

На основании п. 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Русской Федерации, утвержденного приказом Минфина Рф от 29 июля 1998 г. № 34н, уменьшение выручки в итоге возврата плохого продукта, выявленного в будущем году, отражается как убыток, выявленный в отчетном году (п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организаций»). При всем этом исправления и (либо) уточнения в бухгалтерскую отчетность прошедшего года не вносятся.Разглядим операцию по возврату продукта, реализованного в прошедшем отчетном периоде, с позиции поставщика. Бракованный продукт принимается к учету на забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в оценке согласно товаросопроводительным документам (обычной записью по дебету счета 002). При возврате продукта поставщику цена продукта списывается с забалансового учета обычной записью по кредиту счета 002.Отдельной операцией отражается получение денег от поставщика по выставленной претензии:ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»

Возврат высококачественного продукта — практически оборотная реализация.Вероятен возврат поставщику как высококачественного, так и плохого продукта.

Возврат брака со стороны покупателя

Таковой возврат продукта поставщику — это практически оборотная реализация. В итоге клиент становится торговцем и отражает данную операцию как реализацию продукта. Такие операции в статье мы рассматривать не будем.

  • отражается выписка банка на поступление денег.
  • Если брак найден после приемки продукта, клиент предъявляет поставщику претензию на цена бракованного продукта. Расчеты по претензиям учитываются на счете 76.6 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».

    — получены деньги от поставщика по претензии.Учет возврата продукта до принятия к учету и получения денег просит выполнения всего 3-х хозяйственных операций:

    • регится затратная на поступление продукта;
    • регится затратная на списание продукта;

    Используем прошлые данные, только представим, что отправка и возврат брака приходится на различные налоговые периоды.Порядок возврата продуктов, обретенных по договору розничной купли-продажи, регламентируется главой 30 Штатского кодекса и Законом РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей».Список продуктов, не подлежащих возврату, утвержден постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55. К таким товарам относят парфюмерию, текстиль, ювелирные изделия, авто и др.

    Возврат брака со стороны поставщика

    • клиент составляет заявление, к нему прикладывает кассовый либо товарный чек;
    • торговец выписывает затратную на возвращаемый продукт в 2-ух экземплярах (один прилагается к товарному отчету, а 2-ой вручается покупателю и является основанием для получения валютной суммы за возвращенный продукт);
    • торговец выдает покупателю средства и составляет расходный кассовый ордер;

    Если продажа и возврат бракованного продукта совершаются в различных налоговых периодах

    Возврат высококачественного продукта — это практически оборотная реализация. Штатский кодекс разрешает сторонам включить в контракт хоть какое условие, не противоречащее закону (п. 4 ст. 421 ГК РФ). В договоре поставки можно предугадать право покупателя возвратить поставщику продукт соответствующего свойства и комплектности, к примеру, из-за отсутствия на него спроса.

    Обычно на примерах рассматривают операции по возврату продуктов с оплатой после поступления продукта. Мы разглядим пример возврата продукта, усложнив его выплатой аванса поставщику.Особенного внимания заслуживает учет возврата продуктов у поставщика с учетом авансовых платежей, т.к. рассматриваемая ситуация усложняется начислением НДС на аванс и отражением вычета НДС по авансам приобретенным, что подразумевает выполнение последующих хозяйственных операций.

    Возврат продукта от физического лица

    бухгалтер, для журнальчика «Нормативные акты для бухгалтера» Помощь в решении практических ситуаций

    Как документально оформить возврат продукта?

    Если же клиент отрешается от приемки всей партии, то торговец для заявления налогового вычета регистрирует в книжке покупок собственный свой счет-фактуру, выставленный при отгрузке продуктов (см. письмо ФНС Рф от 11 апреля 2012 г. № ЕД-4-3/6103).Клиент извещает торговца о нарушении критерий контракта (ст. 483 ГК РФ) и воспринимает продукт на ответственное хранение. Возврат непринятого на учет продукта не является реализацией, потому счет-фактуру клиент не составляет (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ).

    Об этом сказано в пт 2.1.9 Методических советов по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска продуктов в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5 (дальше — Методические советы Роскомторга). На товарной затратной (форма № ТОРГ-12) целенаправлено сделать пометку «Возврат товаров».При возврате продукта в тот же денек, другими словами до снятия Z-отчета по кассе, торговцу нужно:

      забрать у клиента кассовый чек и подписать его у заведующего;

    В случае возврата продукта выставляется корректировочный счет-фактура. В согласовании со статьей 169 Налогового кодекса, выставляется при изменении цены отгруженных продуктов (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. А именно, он оформляется в случае конфигурации цены (тарифа) и (либо) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) продуктов (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав.Клиент должен оформить в адресок торговца затратную на отгрузку приобретенных от него продуктов.

    возврат брака поставщику документы и проводки ндс

    Возврат бракованного продукта: отражение в учете

    Неважно какая компания хотя бы раз сталкивалась с поступлением бракованного продукта. Как в таковой ситуации отразить возврат продукта, ведь эта операция не является реализацией от поставщика? А если возврат приходится на другой налоговый период? Как учесть НДС? Какие документы оформить? Ответы на все эти вопросы вы отыщите в этой статье.Чтоб конкретно перейти к учету возврата продукта необходимо поначалу разобраться с основными понятиями, связанными с операциями возврата продукта.

    Если акт составляется в случайной форме, то следует в акте указать неотклонимые реквизиты в согласовании со статьей 9 закона 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».Акт подписывают представители обеих сторон (может быть однобокое составление акта при согласии поставщика либо при его отсутствии), он служит основанием для предъявления претензий и исков. Претензия же к товару подписывается покупателем.Торговец должен оформить последующие документы:

    Документы оформляются в свободной форме. Можно использовать некие типовые акты, которые были ранее утверждены Госкомстатом — форма акта об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей № ТОРГ-2 (для привезенных из других стран продуктов — форма № ТОРГ-3).

    Документальное оформление продукта у торговца в розничной торговле

    В бухгалтерском учете покупателя порядок отражения возврата плохого продукта находится в зависимости от того, найден брак конкретно при приемке продукта либо после его принятия к учету.При операциях возврата продуктов до принятия к учету происходит расторжение контракта в однобоком порядке, продукт на учет покупателем не принимается, а право принадлежности на него сохраняется за торговцем. Клиент извещает торговца о нарушении критерий контракта (ст. 483 ГК РФ) и воспринимает продукт на ответственное хранение.

    торговец заносит исправления в бухгалтерский учет.По воззрению Минфина Рф, при возврате продуктов, не принятых на учет покупателем, торговец выставляет корректировочный счет-фактуру на уменьшение цены в связи с уменьшением количества отгруженных продуктов. Данный счет-фактуру он регистрирует в книжке покупок в периоде появления права на вычет (п. 12 Правил ведения книжки покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Корректировочные счета-фактуры используются только в этом случае, если клиент возвращает торговцу часть не принятых им к учету продуктов.

    Если клиент отрешается от приемки всей партии продукта, то НДС по приобретенному от торговца счету-фактуре к вычету не заявляет (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина Рф от 7 марта 2007 г. № 03-07-15/29). Приобретенный от торговца счет-фактуру в книжке покупок не регится (п. 2 Правил ведения книжки покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).Если продукт ворачивается отчасти, то НДС по отгрузочному счету-фактуре клиент заявляет к вычету исключительно в части продуктов, практически принятых на учет. Клиент получает корректировочный счет-фактуру от торговца на изменение цены.

    Разглядим это на продолжении примера 1.При возврате бракованного продукта покупателем порядок отражения операций в бухгалтерском учете торговца отличается зависимо от того, в каком периоде этот брак возвращен (в периоде реализации либо в будущем году после реализации).В согласовании с пт 6 ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в валютном выражении, равной величине поступления денег и другого имущества и (либо) величине дебиторской задолженности.При возврате покупателем продукта ненадлежащего свойства контракт купли-продажи признается расторгнутым в части этого продукта, считается, что право принадлежности на плохой продукт не перебежало к покупателю.

    Затратную можно составить по форме ТОРГ-13 (затратная на внутреннее перемещение, передачу продуктов, тары). Подписанный заведующим чек предъявляется в операционную кассу, и покупателю ворачиваются средства.Приобретенный от покупателя чек прикладывается к акту (по форме КМ-3) и сдается в бухгалтерию.

    Учет НДС у торговца

    Возврат продукта со стороны покупателя просит дизайна последующих документов:

    • акт об обнаружении недочетов продукта;
    • претензия.

    Учет НДС у покупателя

    Суммы, выплаченные по возвращенным покупателями и неиспользованным кассовым чекам, отражаются в журнальчике кассира-операциониста в графе 15. На эти суммы миниатюризируется сумма выручки за данный денек.Если возврат продукта торговцу осуществляется позднее, чем денек покупки продукта, оформляются последующие документы:

    Практическая энциклопедия бухгалтераВсе конфигурации 2019 года уже внесены в бератор профессионалами. В ответе на хоть какой вопрос у вас есть всё нужное: четкий метод действий, животрепещущие примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и эталоны наполнения документов.

    В случаях правомерного возврата продукта торговец должен принять проданный продукт назад и возвратить средства покупателю.Особенности документооборота и обмена продуктом могут быть закреплены в договоре купли-продажи либо поставки. К примеру, в договоре может быть установлено, что возврат продукта осуществляется на основании претензии, которая направляется по электрической почте, по факсу либо другим легкодоступным методом, в договоре могут быть установлены особенности расходов по возврату продукта, начисления неустойки и т.д.

    Итак, приступим.В согласовании с пт 1 статьи 454 Штатского кодекса торговец должен передать продукт в собственность покупателю, а последний должен принять этот продукт и уплатить за него определенную валютную сумму. Передача торговцем покупателю продукта ненадлежащего свойства значит, что свои условия по договору купли-продажи торговец исполнил ненадлежащим образом (п. 1 ст. 469 ГК РФ).

    Если у Вас есть вопрос — задайте его тут >>

    Читайте также по теме:

    Таковой счет-фактура не регится покупателем в книжке продаж, так как нет обязанности вернуть НДС по подпункту 4 пт 3 статьи 170 Налогового кодекса.Т. Лесина,

    С 01.01.2019г. поменялся порядок оформления возврата товаров поставщику. Какие теперь документы оформляет покупатель на возврат товаров поставщику и какие операции отражает в программе 1С?

    Вопрос: С 01.01.2019г. поменялся порядок оформления возврата товаров поставщику. Какие теперь документы оформляет покупатель на возврат товаров поставщику и какие операции отражает в программе 1С?

    Ответ: Покупатель при возврате некачественного товара оформляет следующие документы:

    1. документ о расторжении сделки. Это может быть, например, соглашение сторон или уведомление о расторжении договора в одностороннем порядке;
    2. акт о несоответствии товара по качеству. Форма акта может быть предусмотрена договором. В ином случае вы можете разработать ее самостоятельно с учетом требований, установленных Законом о бухгалтерском учете. Если договором или учетной политикой не установлена форма акта, при возврате товара, не принятого на учет, можно применить форму N ТОРГ-2 или ТОРГ-3;
    3. расходную накладную на возврат товара. Форму накладной вы можете разработать самостоятельно, предусмотрев в ней обязательные реквизиты первичного учетного документа. В качестве образца можно использовать форму товарной накладной (форма N ТОРГ-12).

    Помимо этих документов вы должны выставить счет-фактуру на стоимость возвращаемого товара, если соблюдаются следующие условия (п. 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, Письма Минфина России от 10.11.2015 N 03-07-09/64631, 07.04.2015 N 03-07-09/19392, от 29.11.2013 N 03-07-11/51923):

    1) вы приняли возвращаемый товар к учету;

    2) при приобретении товара поставщик выставил вам счет-фактуру;

    3) вы плательщик НДС.

    В иных случаях покупатель счет-фактуру не выставляет.

    Документ, который оформляет поставщик при возврате некачественного товара от покупателя, корректировочный счет-фактура. Составить его нужно, если выполняются следующие условия (п. 3 ст. 168 НК РФ, Письмо Минфина России от 07.04.2015 N 03-07-09/19392):

    1. поставщик — плательщик НДС;

    2. возвращаемый товар не был принят на учет покупателем;

    3. покупатель возвращает не всю партию переданных товаров, а только ее часть.

    В иных случаях корректировочный счет-фактуру оформлять не нужно (Письма Минфина России от 22.08.2016 N 03-07-11/48963, от 07.04.2015 N 03-07-09/19392).

    Кроме того, поставщик подписывает документы (например, соглашение о расторжении договора и акт о несоответствии товара по качеству), составленные покупателем.

    Если вы возвращаете поставщику качественный товар, следует оформить:

    1. документ — основание для возврата, например соглашение сторон;
    2. расходную накладную. Вы можете самостоятельно разработать форму накладной, предусмотрев в ней обязательные реквизиты первичного учетного документа. Можно использовать товарную накладную по форме N ТОРГ-12.

    Вы также должны выставить счет-фактуру, если выполняются следующие условия (п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ, Письмо Минфина России от 21.05.2018 N 03-07-09/34040):

    4) вы плательщик НДС;

    5) вы приняли возвращаемый товар к учету;

    6) при приобретении этого товара поставщик выставил вам счет-фактуру.

    Из правил ведения книги продаж исключили положение о том, что в ней надо регистрировать счета-фактуры, выставленные при возврате товаров, принятых на учет. Таким образом, правительство фактически закрепило в правилах рекомендацию налоговиков.

    Напомним, ФНС советовала с 1 января этого года оформлять возврат товаров корректировочными счетами-фактурами. Не важно, принял покупатель товары на учет или нет. Он должен восстановить НДС, принятый к вычету, по корректировочному счету-фактуре, который ему передаст продавец. Покупателю не нужно выставлять счет-фактуру при возврате даже принятого на учет товара.

    Измененные формы книги продаж и дополнительного листа к ней, а также правила, по которым надо оформлять возврат товаров, нужно применять со II квартала 2019 года. Полагаем, новыми формами можно пользоваться уже сейчас, но такое решение лучше согласовать со своей инспекцией.

    При возврате товара от покупателя в рамках того же договора, по которому товар был поставлен, сделайте в бухгалтерском учете следующие записи:

    Возврат товара поставщику в 2019 году: НДС

    Возврат товара с 2019 года

    Итак, с 2019 года НДС при возврате товара поставщику чиновники требуют оформлять по следующим правилам:

    • Продавец составляет корректировочный счет-фактуру и регистрирует его в книге покупок.
    • Покупатель счет-фактуру больше не составляет, а регистрирует в книге продаж корректировочный счет-фактуру продавца (если успел принять НДС к вычету, если нет, то принимает вычет в невозвращаемой части).

    Не важно, по какой причине происходит возврат. Так оформляют возврат и бракованного, и качественного товара, если он не соответствует договору. Если оформить возврат счетом-фактурой от покупателя (как это делали ранее, до 2019 года), продавец лишится вычета НДС.

    Такие разъяснения приводит Минфин (посмотреть реквизиты писем вы можете по ссылкам выше).

    Но в последнее время ведомство все чаще делает к таким разъяснениям следующее дополнение: если товар возвращается по договору купли-продажи, где стороны меняются местами, счета-фактуры выставляются как при реализации (см., например, письма Минфина от 15.05.2019 № 03-07-09/34582, № 03-07-09/34591).

    Когда возврат будет обратной реализацией

    Как правило, при возврате товаров отдельный договор купли-продажи, в котором покупатель становится продавцом, а продавец — покупателем, никто не заключает. Поэтому так сразу представить себе ситуацию, о которой говорит Минфин, непросто.

    Но даже если такого договора нет, обратная реализация может возникнуть. Посмотрите внимательно исходный договор. Нет ли в нем условия об обратном выкупе товаров продавцом? Например, если покупателю не удалось продать их до определенного времени. Это и есть обратная реализация, при которой покупатель должен составить счет-фактуру.

    Здесь важен следующий момент. Чтобы не было претензий к вычету, в договоре стоит четко обозначить, что возврат товара производится обратной поставкой, в которой покупатель является продавцом, а продавец — покупателем. Тогда никаких оснований придраться к счету-фактуре (он будет не корректировочным, а обычным) у проверяющих не будет. Если такой конкретики в договоре нет, претензии возможны к любому оформлению сделки:

    • Вы сделали корректировочный счет-фактуру, а налоговая говорит: «У вас обратный выкуп, нужен счет-фактура от покупателя» — и снимает вычет.
    • Или наоборот, оформили обратную поставку, а контролеры вам: «У вас не написано об обратной поставке, сказано о возврате» — и вы также лишаетесь вычета и вынуждены идти в суд.

    Так что сделайте ревизию своих договоров и при необходимости внесите в них изменения.

    Кстати, обратный выкуп возможен не только в отношении нераспроданных качественных товаров, но и бракованных (письма Минфина от 15.05.2019 № 03-07-09/34582, № 03-07-09/34591).

    Возврат товаров: разница в бухучете

    Отличия возврата от обратного выкупа важны и для отражения операции в бухучете.

    Обычный возврат

    Возвращая товар, который был принят на учет, покупатель сделает следующие проводки:

    • Дт 76 (не 62!) Кт 41 — на стоимость возврата;
    • Дт 76 Кт 68 — на сумму НДС по корректировочному счету-фактуре.

    Продавец должен сторнировать у себя:

    • выручку: Дт 62 Кт 90 ;
    • себестоимость: Дт 90 Кт 41 ;
    • НДС: Дт 90 Кт 68 .

    Обратный выкуп

    Покупатель отражает реализацию товаров:

    • Дт 62 Кт 90 — на сумму выкупа с НДС;
    • Дт 90 Кт 41 — на стоимость возвращаемых товаров;
    • Дт 90 Кт 68 — на сумму НДС.

    Продавец, соответственно, приходует эти товары у себя в учете:

    • Дт 41 Кт 60 — на стоимость возврата (выкупа);
    • Дт 19 Кт 60 — на сумму НДС;
    • Дт 68 Кт 19 — НДС к вычету.

    Порядок оформления возврата товаров поставщику изменился с 2019 года и теперь он един: поставщик составляет корректировочный счет-фактуру, а покупатель только накладную с пометкой «возврат товара». Счет-фактуру на возврат покупатель не оформляет. На основании корректировочного счета-фактуры продавец принимает НДС к вычету в периоде возврата товаров, а покупатель восстанавливает НДС.

    Образец заполнения корректировочного счета-фактуры на возврат товаров поставщику см. здесь.

    Возврат товара поставщику: проводки

    Причины возврата товара поставщику могут быть самые разные: от брака, обнаруженного при приемке, до возврата нереализованных остатков. Как возврат товара отражается в бухгалтерском учете продавца и покупателя, применяющих ОСН, расскажем в нашей консультации.

    Если товар некачественный

    Если покупатель возвращает бракованный товар, то учет операции будет зависеть от того, принят или нет этот товар на учет покупателем.

    Вариант 1. Бракованный товар на учет покупателем не принят.

    Учет у покупателя:

    У покупателя при приемке товара брак должен быть принят на ответственное хранение и отражен за балансом на счете 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение» (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). Соответственно, возврат такого товара поставщику будет отражен следующими проводками:

    Учет у продавца:

    Вариант 2. Бракованный товар принят на учет покупателем.

    Учет у покупателя:

    Поскольку товар принят на учет покупателем, то его возврат отражается на синтетических счетах учета имущества, а не за балансом:

    Учет у продавца:

    Бухгалтерский учет у продавца будет аналогичен приведенным выше бухгалтерским записям при возврате не принятого на учет покупателем бракованного товара.

    При этом в обоих случаях необходимо учитывать, что если стоимость возвращенного товара является для организации-продавца существенной и возврат товара по прошлогодней отгрузке произошел уже в этом году, но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за прошлый год, то корректировочные записи делаются декабрем прошлого года, а если после даты утверждения – в текущем году и с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» вместо счета 90.

    Несущественная по сумме отгрузка прошлого года, откорректированная в текущем году, отражается декабрем, если возврат произведен до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год. Несущественные прошлогодние возвраты, произведенные позднее, отражаются в текущем году как прибыли (убытки) прошлых лет на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п.п. 4-14 ПБУ 22/2010 ).

    Если товар качественный

    Если покупатель возвращает продавцу качественный товар, то операции по возврату отражаются в бухгалтерском учете сторон как продажа товара покупателем и оприходование продавцом. Данные операции учитываются на счетах в том отчетном периоде, в котором фактически произошел возврат.

    Ссылка на основную публикацию
    Adblock
    detector